Підприємства усіх форм власності зобов’язані надавати фінансову звітність (баланс з додатками) щоквартально до органів статистики.

Таким чином, баланси за попередній даті виходу квартал і квартал, у якому знаходиться дата виходу учасника, подані в статуправління, можуть свідчити про обсяг і динаміку зобов’язань ТОВ.

Вони також можуть застосовуватися як джерело відомостей для непрямої перевірки зобов’язань, відображених ТОВ в балансі на дату виходу, або для встановлення зобов’язань ТОВ на дату виходу, якщо вона збігається з датою квартального балансу.

Оскільки в таких балансах, як правило, містяться дійсні відомості, а ТОВ-боржники зацікавлені завищити свої зобов’язання, щоб зменшити суму до виплати, вони практикують зміну показників балансів заднім числом.

Для цього ТОВ заявляють в суді, що ними була проведена перевірка власних документів господарсько-фінансової діяльності та фінансової звітності за минулі періоди, в результаті якої виявилося, що деякі довгострокові і короткострокові заборгованості за товари, роботи, послуги перед сторонніми (підставними) кредиторами не були враховані в розділах ІІ-V пасиву балансу, тому, в баланс на дату в минулому внесені зміни, що збільшили зобов’язання і зменшили власний капітал.

Внесення таких змін є неправомірним в силу наступного.

За Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 6 (Наказ Мінфіну України від 28.05.1999 р. N137) “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» встановлено наступне: п. 4. Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування на початок звітного року; п.16. Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію про суми, пов’язані з умовами, що існували на дату балансу, вимагають коригування відповідних активів і зобов’язань. Коригування здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей внаслідок подій після дати балансу.

У зв’язку з цим коректування відповідних зобов’язань повинно здійснюватися в обліку звітного періоду, а не виправленням балансу на дату виходу в минулому. Зобов'язання ТОВ у розрахунках при виході учасника з ТОВ

Крім невідповідності закону змін до балансу заднім числом для захисту інтересів вибулого учасника може бути застосований наступний підхід.

За ст. 9 Закону “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” встановлено, що господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Згідно Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. N88 встановлено, що: 1.2. Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення; 2.2. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Позивач заявляє в суді клопотання про проведення судово-економічної експертизи, на розгляд якої ставляться питання:

– Чи підтверджуються первинними документами та даними аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку зобов’язання ТОВ перед кредитором у сумі ____ грн. на дату виходу?
(датою виходу учасника з ТОВ вважається день прийняття загальними зборами відповідного рішення за заявою учасника про вихід з ТОВ; при відсутності рішення – день закінчення 3-х місячного чи встановленого статутом терміну для повідомлення про вихід)

– Чи підтверджуються документально зміни, внесені ТОВ в баланс на дату виходу?

У разі сумнівів у наявності у ТОВ договірних зобов’язань з “виявленими” кредитором позивач заявляє в суді клопотання про проведення судово-технічної експертизи документів, на розгляд якої ставляться питання:

– Визначити відносну давність виконання друкованого тексту на договорі з кредитором;

– Визначити відносну давність виконання підписів директорів ТОВ та кредитора на договорі;

– Визначити відносну давність проставлення відбитків печаток ТОВ і кредитора на договорі.

Якщо договір датований пізнім числом, а виконаний, підписаний і скріплений печаткою раннім, це означає фальсифікацію і є предметом для подальших розглядів і спростувань.

ВГСУ відносить до поняття зобов’язань для цілей виплати учаснику, який вибув тільки включені в деякі статті пасиву (їх перелік міститься в п.3.7. РЕКОМЕНДАЦІЙ ПРЕЗИДІЇ ВГСУ від 28.12.2007 р. N04-5/14 “Про практику застосування законодавства у розгляді справ, що виникають з корпоративних відносин“).

Додаткову інформацію зі спірних питань виходу учасника з ТОВ читайте в Публікаціях, тут, тут, тут і на Юридичному форумі.