Оподаткування додаткового блага у виді прощеного боргу в іпотечних правовідносинах.
Оподаткування додаткового блага у виді прощеного боргу в іпотечних правовідносинах.
ПДФО З АНУЛЬОВАНОГО БОРГУ ПРИ СТЯГНЕННІ НА ПРЕДМЕТ ІПОТЕКИ.
В термінології Податкового кодексу додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (п. 14.1.47, п. п. 14.1.56 п.14.1 ст. 14 Податкового Кодексу України).
Визначальною ознакою доходу як об'єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в т.ч. у вигляді додаткового блага, є приріст показників фінансового та/або майнового стану платника податку.
Згідно з п. 164.1 ст. 164 Податкового кодексу базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Згідно з абз. "д" п. п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема у вигляді суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. До загального оподатковуваного доходу платника податку не включається сума прощеного основного боргу за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості. Якщо банк повідомляє боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощено), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.
У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення боргу у вказаному порядку, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів, визначених цим підпунктом (абз. 1 підпункту "д" підпункту 164.2.17 Податкового кодексу).
Отже боржник, який отримав додаткове благо (прощений борг за кредитом), та який був належним чином повідомлений кредитором про анулювання такого боргу, зобов'язаний задекларувати суму боргу у складі оподатковуваного доходу з обчисленням та сплатою до бюджету відповідної суми податку.
Наведеними нормами передбачено обов'язок боржника відобразити анульовану суму боргу у складі додаткового блага зі сплатою ПДФО у разі наявності двох обставин:
- повідомлення боржника банком/кредитором у встановленому законом порядку про стягнення на предмет іпотеки / анульований борг;
- включення банком суми анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (додаток 4ДФ, ознаки доходу 126, 189).
СКЛАДОВІ ЧАСТИНИ ДОДАТКОВОГО БЛАГА В ВИДІ ПРОЩЕНОГО БОРГУ ДЛЯ ЦІЛЕЙ ОПОДАТКУВАННЯ
Банки в повідомленнях боржникам після звернення стягнення на предмет іпотеки зазначають усю суму прощеного боргу, яка включає основну суму (тіло) кредиту, відсотки, штрафи, пеню, комісії.
Податковий орган призначає іпотечному боржникові податкову перевірку і пропонує надати документи про додаткове благо, зазначене в повідомленні банку.
Проте, за п.п. 165.1.49 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються «інші доходи», які згідно з цим Кодексом не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.
За п. 165.1.55. ПК України не підлягає оподаткуванню основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року; також до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності.
Згідно з наведеним прощена пеня, проценти, комісії не є доходом позичальника, не можуть визнаватися додатковим благом і не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Під «додаткове благо» підпадає сума боргу у вигляді виключно тіла кредиту, яка перевищує 25% мінімальної зарплати у річному розрахунку, прощена (анульована) кредитором за його самостійним рішенням після звернення стягнення на предмет іпотеки, а не нараховані кредитором неустойки, проценти та комісії.
Судами при розгляді справ про скасування податкових повідомлень-рішень на ПДФО з додаткового блага повинно бути досліджено правовий статус усієї суми заборгованості позивача за кредитом, а також які саме складові вказаної заборгованості були анульовані кредитором (тіло кредиту, відсотки, штрафи, пеня), що є визначальним для розрахунку суми доходу позивача та сплати з такого доходу податку на доходи фізичних осіб.
ПДФО сплачується за ставкою 18% від прощеного боргу, також підлягає сплаті військовий збір за ставкою 1,5%.
ПРОЩЕНІ ПРОЦЕНТИ ТА ПЕНЯ НЕ Є ДОДАТКОВИМ БЛАГОМ ПЛАТНИКА ПОДАТКУ
Прощена пеня, проценти, комісії, штрафи не є доходом позичальника, не можуть визнаватися додатковим благом і не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Відсотками є плата, яку сплачує позичальник за користування кредитом, а комісією - плата за певні послуги кредитора за умовами кредитної угоди.
Згідно з ч. 2, ч. 3 ст. 549 Цивільного кодексу штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання; пенею є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов'язання за кожен день прострочення виконання.
Відповідно до ст. 509 ЦКУ зобов'язанням є правовідношення, в якому боржник зобов'язаний вчинити на користь кредитора певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші), а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку.
За ч. 1 ст. 546 Цивільного кодексу України виконання зобов'язання може забезпечуватися неустойкою, порукою, гарантією, заставою, притриманням, завдатком.
Згідно зі ст. 605 ЦКУ зобов'язання припиняється внаслідок звільнення (прощення боргу) кредитором боржника від його обов'язків, якщо це не порушує прав третіх осіб щодо майна кредитора.
Відносини, що виникають між банком та його клієнтом з питань надання кредиту, стягнення на предмет іпотеки і анулювання боргу є цивільно-правовими.
Нарахування пені та штрафів є лише засобом забезпечення виконання основного зобов'язання перед третьою особою - банком.
Відтак, при прощенні боргу суми процентів, комісій та неустойки, прощені банком, фактично не отримуються позичальником. А тому відсутня й визначальна ознака доходу фізичної особи як об'єкта та бази оподаткування ПДФО в вигляді додаткового блага – а саме приріст показників фінансового та/або майнового стану платника податку (КАС ВС №826/2226/15 від 13.03.2018, №826/12872/17 від 28.07.2021)
РОЗСТРОЧЕННЯ СПЛАТИ ПДФО З АНУЛЬОВАНОГО БОРГУ
За кредитом, отриманим на придбання житла, платник має право на сплату податкового зобов’язання, нарахованого на основну суму прощеного іпотечного кредиту, протягом 3-х років починаючи з року, в якому задекларовано суму такого податкового зобов’язання.
Для розстрочення суми ПДФО платник податку разом із декларацією подає до контролюючого органу заяву у довільній формі, що містить фактичні дані про суму прощеного (анульованого) кредитором боргу (кредиту та/або відсотків), підтверджену відповідними документами банку, та коротке пояснення обставин, що призвели до виникнення необхідності здійснення розстрочення задекларованої суми податкового зобов’язання.
Суми розстрочених податкових зобов’язань розраховуються платником податку самостійно згідно з документами щодо суми прощеного боргу та погашаються рівними частинами кожного календарного кварталу до 20 числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом після подання заяви до податкового органа.
Додатково щодо послуг адвоката з іпотеки - за цим посиланням.
Про підстави для визнання недійсним договору продажу іпотечної нерухомості кредитором за ст. 38 - за цим покликанням.
Щодо повернення квартири, стягненої за борги чи при несплаті позики - у цьому матеріалі.
Про вирішення кредитних спорів - на цій сторінці.
Щодо юридичного захисту при рейдерському заволодінні нерухомістю - за цим покликанням.
Щодо припинення поруки за забезпеченим іпотекою кредитом - читайте за посиланням.
Писаренко Олександр Олексійович, адвокат з судового супроводу бізнесових і податкових спорів, магістр бізнес адміністрування.
Тел. +38 (044) 270 60 46
Тел. +38 (050) 719 10 16
E-mail: info@fides.com.ua
Лист: Viber Telegram WhatsApp
Новини бюро
ПІДПИСАТИСЯ НА РОЗСИЛКУ
Слідкуйте за новинами Юридичного бюро Писаренка, змінами в законодавстві і останніми тенденціями у вашій сфері. Ми надсилаємо тільки корисні листи.
