Декларирование товаров при импорте в Украину.
Писаренко Александр Алексеевич, адвокат, МБА.
Декларирование товаров при импорте в Украину.
МОЖЕТ ЛИ ПОСТАВЩИК-НЕРЕЗИДЕНТ ОПЛАТИТЬ ПОШЛИНУ, А ПОКУПАТЕЛЬ-РЕЗИДЕНТ - ИМПОРТНЫЙ НДС?
Договорное разделение обязанностей по декларированию импортируемых в Украину товаров и уплате ввозной пошлины нерезидентом-поставщиком, а НДС - резидентом-покупателем со включением в налоговый кредит не является возможным даже при избрании условий поставки DDP (Инкотермс).
Обязательные платежи оплачиваются одним декларантом. Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
Так, Правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты Инкотермс распространяются на и регулируют исключительно права и обязанности сторон договора купли-продажи относительно поставки товаров.
Правила Инкотермс не являются нормативным актом налогового права.
Соответственно не могут регулировать налоговых правоотношений, устанавливать, изменять или прекращать обязанности по уплате налогов, установленные Законами государств, субъекты которых договорились использовать Инкотермс в своих договорах.
По Налоговому кодексу Украины (НК): Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
1.1. НК Украины регулирует отношения, возникающие в сфере взымания налогов и сборов, в т.ч., определяет исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, и порядок их администрирования, плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности.
1.2. Правила налогообложения товаров или услуг, перемещаемых через таможенную границу Украины, определяется этим Кодексом, кроме налогообложения ввозной (импортной) пошлиной, которые устанавливаются Таможенным кодексом Украины и иными законами по вопросам таможенного дела.
4.4. Установление и отмена налогов и сборов осуществляются в соответствии с этим Кодексом Верховной Радой Украины.
7.3. Какие-либо вопросы относительно налогообложения регулируются этим Кодексом и не могут устанавливаться или изменяться иными законами Украины.
7.4. Элементы налога (в т.ч. плательщик, порядок и срок уплаты) определяются исключительно этим Кодексом.
5.2. В случае, если термины, правила иных актов противоречат терминам, правилам этого Кодекса, для регулирования отношений налогообложения используются термины, правила этого Кодекса.
Таким образом, правила налогообложения устанавливаются исключительно налоговым законодательством, которому присущ атрибут императивности, т.е. стороны договора не могут их изменить, в т.ч. действуя по Инкотермс.
Для целей налогообложения плательщиком НДС есть:
3) какое-либо лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным кодексом Украины (п.п. 3 п. 180.1 НК).
По Таможенному кодексу Украины (ТК) таким лицом является декларант (ст.88). Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
ДЕКЛАРАНТ ИСПОЛНЯЕТ ОБЯЗАННОСТИ И НЕСЕТ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПРИ ДЕКЛАРИРОВАНИИ И УПЛАТЕ ПОШЛИНЫ И НДС
Декларант исполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную этим Кодексом, независимо от того, есть ли он собственником товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины или таможенным брокером.
Декларант обязан: Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
осуществить декларирование товаров и транспортных средств в соответствии с порядком, установленным этим Кодексом;
по требованию таможенного органа предоставить товары и транспортные средства для таможенного контроля и таможенного оформления;
подать таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных процедур;
уплатить налоги и сборы. Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
Декларант самостоятельно определяет таможенный режим товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины, на основании документов, которые подаются таможенному органу для таможенного оформления (ст. 186).
Ввоз товаров в таможенном режиме импорта предусматривает оплату налогов и сборов, которыми облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию Украины в соответствии с законами Украины (ст. 189).
Запрещается какая-либо уступка денежного обязательства или налогового долга плательщика налогов третьим лицам (п. 87.7 НК).
По Порядку осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров с применением грузовой таможенной декларации (Приказ Государственной таможенной службы Украины от 20 апреля 2005 года № 314) для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров декларант подает таможенному органу грузовую таможенную декларацию, заполненную соответственно с избранным таможенным режимом. Декларант подает документы таможенному органу и получает оформленные документы лично. Присутствие декларанта при проведении таможенного осмотра обязательно. С момента принятия ГТД к оформлению декларант несет юридическую ответственность за недостоверность данных, указанных в ГТД. Эта ГТД не может быть отозвана декларантом (п. 2.1, 1.5, 1.6).
Таким образом, обязанность декларирования импортируемых товаров и уплаты налогов и сборов несет одно лицо (декларант), а не два (декларант и вторая сторона договора).
Соответственно, возложение сторонами обязанности декларирования и уплаты ввозной пошлины на нерезидента-поставщика, а импортного НДС - на резидента-покупателя не возможно по Законам Украины. Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
ДЕКЛАРАНТАМИ МОГУТ БЫТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ-ПОКУПАТЕЛИ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ ИЛИ ТАМОЖЕННЫЕ БРОКЕРЫ
Декларантами могут быть предприятия или граждане, которым принадлежат товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Украины, или уполномоченные ими таможенные брокеры - ст. 87, п. 5 ст. 1.
Т.е. поставщик-нерезидент может быть декларантом товаров в Украине, плательщиком ввозной пошлины и импортного НДС (хотя это связано с рядом практических сложностей (см. далее).
Таможенные брокеры это предприятия, осуществляющие декларирование. Таможенным брокером может быть только предприятие-резидент. Таможенный брокер исполняет все обязанности по декларированию импортируемых товаров и несет ответственность, установленную законом (ст.ст. 176-179).
Избрание сторонами условий Инкотермс DDP позволяет переложить эту ответственность на поставщика-нерезидента, если он будет декларантом.
Но, в силу вышеуказанных норм налогообложения, поставщик-нерезидент должен будет заплатить импортные налоги и сборы, включая НДС, что лишает покупателя-резидента возможности включить его в налоговый кредит.
Поставщик-нерезидент не зарегистрирован плательщиком НДС.
По НК если лица, не зарегистрированные как плательщики НДС, ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с законом, такие лица оплачивают НДС во время таможенного оформления товаров без регистрации в качестве плательщиков такого налога (п. 181.2).
Если поставщик-нерезидент будет декларантом, то импортный НДС обязан будет оплатить он, после чего передать растаможенный товар покупателю. Покупатель должен будет оплатить товар по цене, увеличенной на сумму этого НДС.
НК установлено, что не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров, не подтвержденные налоговыми накладными (п. 198.6).
Право на начисление НДС и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики НДС (п. 201.8).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные покупателем-резидентом поставщику-нерезиденту по договору поставки на условиях Инкотермс DDP, не будут относиться к налоговому кредиту покупателя, так как не будут подтверждены налоговой накладной продавца, который не имеет права ее составлять.
ВЫПОЛНЕНИЕ НЕРЕЗИДЕНТОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ ДЕКЛАРАНТА И ОПЛАТЫ ИМПОРТНЫХ НАЛОГОВ СВЯЗАНО СО СЛОЖНОСТЯМИ
Выполнение поставщиком-нерезидентом обязанностей декларанта и оплаты импортных налогов в Украине связано с практическими сложностями:
- проблема аккредитации на таможне с получением карточки субъекта ВЭД;
(Таможня на практике не аккредитует нерезидентов. Даже в случае аккредитации резидентов, у которых физ.лицо-нерезидент является должностным, обязательно требует назначения ответственным по работе с таможней физ.лица-резидента – из соображений расследований. Т.е. аккредитация гладко не пройдет, возможно, потребуется прохождение административной или судебной тяжбы).
- проблема платежей в гривне; Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
(По Порядку взыскания таможенными органами ввозной (вывозной) и особенных видов пошлины во время таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины (Приказ Государственной таможенной службы Украины от 23.01.2006 № 30) пошлина подлежит оплате до завершения оформления ГТД в национальной валюте Украины (п.п. 6.1., 6.2.).
По Порядку взыскания налога на добавленную стоимость во время таможенного оформления товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины (Приказ Государственной таможенной службы Украины от 27.09.2006 № 821) оплата НДС осуществляется одновременно из оплатой пошлины, до/или во время оформления ГТД в соответствии с Порядком рассчетно-кассового обслуживания через органы Государственного казначейства Украины таможенных и других платежей, которые вносятся до/или во время таможенного оформления, утвержденного приказом Министерства финансов Украины и Государственной таможенной службы Украины от 24.01.2006 № 25/44. (п. 3.1).
По п. 3.1. этого Порядка оплата средств в национальной валюте, предназначенных для обеспечения взыскания таможенных и других платежей, осуществляется плательщиками до/или во время таможенного оформления товаров со счетов, открытых ими в банках, в виде предоплаты и/или доплаты, а также наличными через банки на депозитные счета 3734, открытые на имя таможенных органов в ГУГК Украины в городе Киеве.
Для оплаты безналичной гривны необходимо открытие нерезидентом текущего счета в украинском банке, что связано со сложностями регулирования банковских операций. Также требует рассмотрения вопрос источника получения гривны нерезидентом на таком счету. Если таким источником планируется гривна от конвертации иностранной валюты нерезидента, то нужно рассмотреть нормативное регулирование конвертации иностранной валюты в гривну нерезидентами на территории Украины.
Возможность нерезидента осуществлять безналичные платежи в гривне из-за границы требует выяснения в стране такого нерезидента или его банка.
Для получения права на включение импортного НДС в налоговый кредит покупателя-резидента необходимо наличие таможенной декларации, подтверждающей уплату им НДС, при этом датой возникновения права на налоговый кредит есть дата уплаты налога по налоговому обязательству по поданной для таможенного оформления таможенной декларации (п.п. 198.2, 187.8, 201.12. НК).
Для включения импортного НДС в налоговый кредит покупатель-резидент должен быть декларантом, так как в противном случае у него не возникают налоговые обязательства и он не платит импортный НДС по таможенной декларации.
НК установлено, что не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров, не подтвержденные таможенной декларацией (п. 198.6 НК). Декларирование товаров при импорте в Украину. Оплата таможенной пошлины и НДС нерезидентом.
Дополнительно о юридической защите налогоплательщиков и налоговом консультировании - по ссылке.
Писаренко Александр Алексеевич, адвокат по судебным процессам в налоговых и бизнес спорах, магистр бизнес администрирования.
Тел. +38 (044) 270 60 46
Тел. +38 (050) 719 10 16
E-mail: info@fides.com.ua
Viber Telegram WhatsApp
Новости бюро
