Законом №1539-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о стимулировании детализации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения одноразового (специального) добровольного декларирования физическими лицами причитающихся им активов и уплаты одноразового сбора в бюджет» установлен круг лиц и имущества, подпадающих под амнистию.

Физические лица:

-   резиденты Украины (в т.ч. самозанятые лица);

- нерезиденты (но являвшиеся налоговыми резидентами Украины на момент приобретения активов или доходов, за счет которых приобретены объекты декларирования, и которые в соответствии с Налоговым кодексом являются или были налогоплательщиками);

кроме лиц:

- по состоянию на 01.09.2021 г. являются малолетними/несовершеннолетними или недееспособными и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства;

- дееспособность которых ограничена и над такими лицами установлена ​​опека/попечительство;

- которые за любой год, начиная с 1 января 2005 года, подавали или должны подавать декларации в соответствии с антикоррупционными законами (кроме претендовавших или претендующих на занятие должностей, пребывание на которых требует или требовало от лица представления соответствующей декларации, и не были назначены или избраны на соответствующие должности);

- по отношению к которым со стороны Украины применены специальные экономические и другие ограничительные меры по Закону "О санкциях".

Активы, предложенные к декларированию:

деньги, валютные ценности, любое имущество, имущественные права, размещенные на территории Украины и/или за ее пределами, приобретенные за счет доходов, подлежащих налогообложению, и с которых не были уплачены в полном объеме налоги и сборы соответственно по законодательству Украины и/или международным договорам,

и/или не задекларированные в нарушение налогового и валютного законодательства в течение налоговых периодов до 1 января 2021 года.

Активы, которые могут раскрываться в нулевой декларации:

- размещенные на территории Украины и/или за ее пределами, приобретенные за счет доходов, подлежащих в момент их начисления (получения) налогообложению в Украине и с которых не были уплачены в полном объеме налоги и сборы по национальному налоговому законодательству и/или международным договорам, полученных в налоговые периоды до 01 января 2021;

- полученные в результате уголовных правонарушений по уклонению от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), взносов на общеобязательное государственное социальное и пенсионное страхование;

- не задекларированные в нарушение налогового и валютного законодательства в периоды до 01 января 2021;

- полученные в результате нарушения в сфере валютного законодательства;

- полученные в результате нарушения по п. 12 ст. 50 Закона "О защите экономической конкуренции";

- принадлежащие декларанту на праве личной или общей собственности по состоянию на дату представления единовременной (специальной) декларации;

- валютные ценности, депозиты, вклады, банковские металлы в национальной или иностранной валюте;

- права денежного требования к юридическому или физическому лицу;

- любое недвижимое имущество, в т.ч. незавершенное строительство;

- любое движимое имущество, включая предметы искусства и антиквариата, драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия;

- доли в имуществе юридических лиц или образованиях без статуса юридического лица, другие корпоративные права;

- имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

- ценные бумаги и финансовые инструменты;

- права на получение дивидендов, процентов или другой аналогичной имущественной выгоды;

- имущественные права, по которым декларант получает или имеет право получать доходы.

Активы, которые не могут являться объектами «нулевой» декларации:

- полученные в результате совершения уголовных деяний, кроме указанных выше;

- наличные деньги в национальной и иностранной валютах, кроме внесенных в банк на дату представления декларации;

- принадлежащие декларанту, в отношении которого уже начато досудебное расследование или судебное производство по таким активам по признакам уголовного уклонения от уплаты налогов/взносов по ст. 212, 212-1, 366, 378 УКУ (относительно нарушения требования налогового, таможенного, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы);

- активы физического или юридического лица, принадлежащие декларанту, в отношении которого открыто судебное разбирательство в совершении любого из уголовных правонарушений по статьям 209, 258-5, 306, ч.ч. 1, 2 ст. 368-3, ч.ч. 1, 2 ст. 368-4, ст.ст. 368, 368-5, 369 и 369-2 Уголовного кодекса Украины, и/или подлежащие взысканию как необоснованные согласно главе 12 раздела III ГПКУ);

- находящиеся на счетах финансовых учреждений и/или расположенные на территории российской федерации, признанной государством-агрессором, имеющие источники происхождения из такой страны.

Налоговая амнистия и единовременное добровольное декларирование проводятся с 01.09.2021 г. по 01.09.2022 г.

Лицам, подавшим «нулевую» декларацию, во-первых, обеспечивается материальная выгода; во-вторых, предоставляются гарантии от привлечения к уголовной ответственности за неуплату налогов по стоимости задекларированного имущества.

С активов, раскрытых в амнистионной декларации, уплачивается сбор с единовременного декларирования. Ставки сбора являются в 2 - 3,5 раза меньше, чем НДФЛ, который должен был уплачиваться на дату получения доходов, за которые приобретены активы.

Так, ставка составляет 5% для денег, банковских металлов, депозитов, прав требования, недвижимого и движимого имущества, находящихся (зарегистрированных) в Украине.

Сбор составляет 9% относительно валютных ценностей, депозитов (вкладов) в иностранных банках или иностранных финансовых учреждениях, прав денежного требования к нерезидентам Украины, недвижимому и движимому имуществу, находящимся за границей.

НДФЛ, подлежавший уплате при получении доходов в прошлом, составлял 15-18% в зависимости от даты.

Сбор за спецдекларирование вносится единовременно или с рассрочкой на 3 года равными частями.

Декларант после полной уплаты сбора освобождается от обязанности начисления и уплаты налогов и сборов в отношении доходов, ставших источником приобретения активов, указанных в «нулевой» декларации, полученных в любом из налоговых периодов до 01.01.2021 г.

Декларант также освобождается от ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства, имевших место в налоговых периодах до 01.01.2021 г.

К декларанту, уплатившему сбор с детенизации доходов, не могут:

1) применяться меры обеспечения уголовного производства, применяться меры пресечения и совершаться следственные (розыскные) действия в уголовном производстве в связи с приобретением и использованием задекларированных активов за любой период до 1 января 2021 года по статьям 212, 212-1 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), ЕСВ);

2) начинаться производство по делам об административных правонарушениях за нарушение налогового и валютного законодательства о приобретении или использованием указанных в одноразовой добровольной декларации объектов декларирования до 1 января 2021 г.

Законом о детенизации доходов установлено, что декларация при налоговой амнистии и сведения из неё не могут быть использованы в расследованиях и/или проверках в отношении декларанта, а также как доказательства по уголовным производствам и каким-либо судебным делам (в пределах состава и стоимости раскрытых активов при уплате сбора).

Задекларированные активы, уплаченный сбор и сама спецдекларация не могут использоваться как основание для возбуждения уголовного производства по ст.ст. 212, 212-1 УКУ или уведомления об административном правонарушении в отношении самозанятого лица в части уплаты единого налога и ЕСВ.

Активы, сбор и «нулевая» декларация не могут быть использованы в качестве доказательства признания декларантом факта совершения правонарушений по статьям или своей вины в их совершении.

Дополнительной выгодой может являться уплата сбора по одноразовому декларированию по «старой» стоимости активов, а не текущей рыночной.

Для большинства объектов декларирования, которые находятся в Украине (кроме валютных ценностей), база для сбора определяется по расходам на их приобретение или номинальной стоимости, указанной в соответствующих документах.

Среди лиц, которые могут воспользоваться возможностями детенизации доходов по Закону №1539-IX, выделю категории, которым, очевидно, стоит это сделать.

1) лица, планирующие приобрести имущество по нотариальным соглашениям, или сделками, которые отслеживаются в госреестрах или оплачиваются через банк, стоимостью совокупно свыше 400 000 грн., за деньги, полученные без уплаты налогов до 01.01.2021;

2) владельцы денег, полученных без уплаты налогов до 01.01.2021, если такие средства будут в дальнейшем вноситься на собственные счета в финансовых учреждениях совокупно в сумме более 400 000 грн.;

3) лица, отчуждающие одну или следующую квартиру, совокупной общей площадью от 120 кв.м. или дом/дома от 240 кв. или любую нежилую недвижимость коммерческого назначения или земельные участки площадью сверх норм приватизации, принадлежавших им на 31.08.2022;

4) лица, планирующие официальные инвестиции за счет денег, полученных без уплаты налогов до 01.01.2021;

5) владельцы денежных доходов, полученных без уплаты причитающихся налогов до 01.01.2021, если такие средства будут в дальнейшем использоваться в сумме совокупно свыше 400 000 грн. в официальных операциях, заметных для налогового контроля;

6) лица, отчуждающие легковой автомобиль с мотором от 3000 куб.см. или рыночной стоимостью более 400000 гривен или второй и более автомобилей, принадлежавших им на 31.08.2022;

7) лица, отчуждающие долю в уставном капитале номинальной или рыночной стоимостью свыше 400000 гривен, которая принадлежала им на 31.08.2022;

8) лица, планирующие взносы в уставный капитал или оплату ценных бумаг или финансовых инструментов, на совокупную сумму свыше 400 000 грн. за деньги, полученные без уплаты налогов, до 01.01.2021;

9) владельцы средств в иностранной валюте или любого движимого или недвижимого имущества, приобретенного за границей до 01.01.2021 при нарушении валютного или налогового законодательства Украины;

10) владельцы контролируемых иностранных компаний, а также долей в уставных капиталах, ценных бумаг иностранных компаний, приобретенных за доходы при нарушении валютного или налогового законодательства Украины;

11) резиденты Украины – менеджеры, работники, представители ИТ-бизнеса, подрядчики услуг и т.п. для иностранных компаний, которые до 01.01.2021 получали оплату труда на счета в Украине или за границей в виде бонусов без уплаты НДФЛ;

12) владельцы денежных доходов от криптовалютных операций;

13) получатели неофициальных доходов онлайн или офлайн (владельцы интернет-магазинов, представители шоу-бизнеса, нотариусы, риэлторы, получатели платежей на банковские карты и т.п.);

14) любые физлица-налоговые резиденты Украины, которые получали значительные доходы на территории Украины или за границей до 01.01.2021 без уплаты причитающихся налогов и/или приобрели за них существенное имущество.

Особое внимание «нулевому» декларированию следует уделить владельцам иностранных банковских счетов и компаний. В ближайшее время (2022-2023 г.г.) Украина вводит в действие правила о контролируемых иностранных компаниях, касающихся преимущественно физических лиц, и присоединяется к международному автоматическому обмену банковской информацией, что предоставит налоговикам сведения о зарубежных компаниях и счетах физических лиц. Следовательно, иностранные активы засветятся перед ГНС и подпадут под налогообложение на втором этапе усиления налогового контроля по прямым или косвенным методам после 31.08.2022 г.