Налогообложение в Украине доходов нерезидента от выполнения работ/услуг локальному заказчику.

Писаренко Александр Алексеевич, адвокат, МБА.

Налогообложение в Украине доходов нерезидента от выполнения работ/услуг локальному заказчику.

ДОХОД НЕРЕЗИДЕНТА ОБЛАГАЕТСЯ ПО СТАВКЕ 15% ЗА ТРЕМЯ ИСКЛЮЧЕНИЯМИ. 

По Налоговому кодексу Украины любой доход, выплачиваемый резидентом нерезиденту за выполнение работ или оказание услуг, подлежит налогообложению по ставке 15% от его суммы за 3-мя исключениями:

1) Доход прямо освобожден от налогообложения Налоговым кодексом (далее НКУ);

2) Доход в прямой форме освобожден от налогообложения международным договором Украины со страной резиденции иностранного исполнителя работ/услуг;

3) Для конкретного вида дохода НКУ установлено другую (уменьшенную или увеличенную) ставку налога.

Объектом налогообложения является любой доход (прибыль) нерезидента, указанный в пункте 141.4 НКУ, с источником происхождения из Украины.

Резидент, выплачивающий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица такой доход от выполнения работ или оказания услуг, независимо от валюты, обязан удерживать налог по ставке 15% от суммы дохода и за его счет. Налоговый агент должен удерживать налог с доходов нерезидентов и уплатить его в бюджет одновременно с выплатой дохода.

Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на прибыль нерезидента возлагается на налогового агента - заказчика работ/услуг, осуществляющего соответствующую выплату.

Пребывание налогового агента на общей или упрощенной системе налогообложения, а также его статус как юридического или физического лица не освобождает последнего от обязанности удерживать налог с доходов нерезидентов и уплачивать его в бюджет. Налоговый адвокат Спор с ГФС Обжалование действий налоговой инспекции 

НКУ ОСВОБОЖДАЕТ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ НЕРЕЗИДЕНТА В ВИДЕ ВЫРУЧКИ ИЛИ ДРУГИХ ВИДОВ КОМПЕНСАЦИИ СТОИМОСТИ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ РЕЗИДЕНТУ.

Необходимыми условиями применения этого вида освобождения являются:

- выполнение работ/услуг непосредственно нерезидентом; Налоговый адвокат Спор с ГФС Обжалование действий налоговой инспекции   Налоговый адвокат Спор с ГФС Обжалование действий налоговой инспекции  

- отсутствие для конкретного вида дохода специально установленной НКУ ставки налога (подпункты 141.4.4 (услуги по перевозке груза, фрахт), 141.4.6 (производство и распространение рекламы), 141.4.11 (проценты по займам, финансовым кредитам);

- отсутствие специального указания конкретного вида дохода в отдельных абзацах п.п. 141.4.1 НКУ (в частности - от инжиниринга, брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение за услуги на территории Украины, от культурной, образовательной, спортивной, развлекательной деятельности).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФРАХТА, ОПЛАЧЕННОГО НЕРЕЗИДЕНТУ.

 

ДОХОД, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЙ ЗА РАБОТЫ/УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА, ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ, ЕСЛИ ЭТО УСТАНОВЛЕНО МЕЖДУНАРОДНЫМ ДОГОВОРОМ.

По п. 3.2. НКУ если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем предусмотренные НКУ, применяется международный договор.

Поэтому, если конкретный вид дохода, выплачиваемого украинским заказчиком нерезиденту за работы/услуги, освобождается от налогообложения при выплате в Украине или облагается по меньшей ставке, чем установлено НКУ, то применяются нормы международного договора.

Необходимыми условиями применения этого вида освобождения являются:

- наличие у нерезидента-поставщика услуг/исполнителя работ статуса налогового резидента страны - участника международного договора по избежанию двойного налогообложения;

- предоставление нерезидентом украинскому налогоплательщику (налоговому агенту) легализованной (апостилированной) переведенной на украинский язык справки, подтверждающей такой статус налогового резидента, а также других документов, если это предусмотрено международным договором; наличие указанной справки с информацией за предыдущий налоговый год и в дальнейшем - за год, в котором фактически выплаченны доходы (п. 130.8 НКУ);

- наличие у нерезидента прав бенефициарного (фактического) получателя (владельца) выплачиваемого ему дохода;

Бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, являющееся агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода. Для определения нерезидента как фактического получателя дохода, он должен иметь право получать выгоду от него, по собственному усмотрению определять дальнейшую его экономическую судьбу, не будучи связанным договорными или юридическими обязательствами по перечислению дохода другим лицам. При определении фактического получателя дохода следует также учитывать выполняемые функции и возложенные на нерезидента риски.

Нерезидент-получатель дохода от работ/услуг не является бенефициарным владельцем дохода, если он действует как промежуточное звено в интересах другого лица, которое фактически получает выгоду от дохода.

В частности, не может применяться освобождение от налогообложения, если доход с источником его происхождения из Украины выплачивается в дальнейшем таким образом, что нерезидент (промежуточное звено с узкими, ограниченными полномочиями по доходу) выплачивает весь доход или его большую часть другому нерезиденту, который не мог бы применить льготную ставку в случае, если бы такой доход выплачивался ему.

Понятие «фактический получатель дохода" не должно толковаться в узком буквальном смысле, его значение определяется в соответствии с целью, задачами международных договоров по избежанию двойного налогообложения, таких как «уход от уплаты налогов» и «предотвращение злоупотребления положениями договора». Для признания лица как фактического получателя дохода (бенефициарного владельца) необходимым является его статус как непосредственного выгодоприобретателя - распорядителя дальнейшей экономической судьбы дохода.

 

ДОХОД НЕРЕЗИДЕНТА ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ИЛИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ПОДЛЕЖИТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПО СТАВКЕ МЕНЕЕ ИЛИ БОЛЕЕ 15%, ЕСЛИ ТАКАЯ СПЕЦИАЛЬНАЯ СТАВКА УСТАНОВЛЕНА ДЛЯ КОНКРЕТНОГО ВИДА ДОХОДА.

Специальные ставки «нерезидентского» дохода за работы/услуги установлены НКУ, в частности:

- п.п. 141.4.4 – с дохода от услуг нерезидента по транспортной перевозке грузов - 6% базовой ставки фрахта у источника выплаты и за счет такого дохода.

По п. 14.1.260 НКУ фрахтом является вознаграждение, выплачиваемое по договору перевозки, найма или поднайма, в частности, транспортного средства для перевозки грузов автомобильным транспортом. Если нерезидент по договору о транспортно-экспедиторских услугах осуществляет перевозки грузов собственным транспортным средством, то оплата за его услуги является фрахтом и облагается с удержанием налога по ставке 6%;

- п.п. 141.4.6 - с дохода за услуги нерезидентов по производству/распространению рекламы - 20% суммы дохода за собственный счет резидента;

- п.п. 141.4.11 - с дохода в виде процентов по займам, финансовым кредитам - 5% у источника выплаты и за счет такого дохода.

ОТПРАВИТЬ ЗАПРОС В ЮРИДИЧЕСКОЕ БЮРО ПИСАРЕНКО
запрос

Если нерезидент осуществляет хозяйственную деятельность в Украине через постоянное представительство, то резидент-плательщик за услуги/работы не является налоговым агентом, поскольку налогообложение доходов, полученных через такое представительство, осуществляется в общем порядке (как для резидентов Украины, п 141.4.7 НКУ).

По вопросам налогообложения дохода от транспортно-экспедиторских услуг нерезидента читайте в статье по ссылке.  Налогообложение доходов нерезидента от робот услуг в Украине. Бенефициарный (фактический) получатель дохода. Налоговый адкокат.

Писаренко Александр Алексеевич, владелец бюро, адвокат, магистр бизнес администрирования.

Тел. +38 (044) 270 60 46
Моб. +38 (050) 719 10 16
E-mail: info@fides.com.ua