За п. 75.1 Податкового кодексу України (ПКУ) документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом.

На дату Наказу, Акту і ППР Позивач перебував на податковому обліку в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС в м. Києві (код ЄДРПОУ 39669867), а не у Відповідача (код ЄДРПОУ 43141267). 

За п.п. 1.2, 1.4 Наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 р. №1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів» ведення обліку платників податків є одним із способів податкового контролю;

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб (основне місце обліку). 

За п. 10.23 вказаного Порядку в разі реорганізації контролюючого органу чи інших, незалежних від платника податків об'єктивних причин, унаслідок яких змінюється контролюючий орган, в якому обліковується платник податків, здійснюються зняття з обліку платника податку в одному контролюючому органі та взяття на облік в іншому відповідному контролюючому органі: 

• на підставі переліку платників податків, стосовно яких змінюється місце обліку, затвердженого відповідним контролюючим органом вищого рівня;
• у 10-денний строк після затвердження переліку платників податків, які підлягають зняттю з обліку в одному контролюючому органі та взяттю на облік в іншому, контролюючий орган, з якого переводяться платники податків, передає до контролюючого органу за новим місцем обліку реєстраційні та звітні частини облікових справ платників податків за актом прийому-передачі у трьох примірниках;
• інформація про зміну місця обліку платників податків доводиться до відома платників податків у 10-денний строк після затвердження переліку платників податків, які підлягають зняттю з обліку в одному контролюючому органі та взяттю на облік в іншому;
• дані про зміну місця обліку платників податків, відомості щодо яких містяться в Єдиному державному реєстрі, передаються до Єдиного державного реєстру у день взяття на облік у контролюючому органі за новим місцем обліку із зазначенням: дати та номера запису про взяття на облік, найменування та ідентифікаційного коду контролюючого органу, у якому платника податків взято на облік.

На день Наказу, Акту й ППР не здійснювалося зміни податкового обліку Позивача із взяттям на облік Відповідачем та повідомлення Позивачу і в ЄДР про зміну податкового обліку не надавалося. Скасування податкового повідомлення-рішення

Наказ, Акт і ППР складені Відповідачем в порушення «Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків», затверджених Наказом Державної фіскальної служби України від 31.07.2014 р. №22.

Пунктом 1.2.1. цих Рекомендацій встановлено - відповідно до повноважень щодо здійснення заходів адміністрування податків, у т.ч. проведення перевірок та звірок платників податків, рішення про проведення перевірки може бути оформлено наказом Головного управління Державної фіскальної служби в м. Києві: 

• для проведення документальних планових та позапланових перевірок платників податків із залученням працівників відповідного територіального органу ДФС, а за письмовим дорученням (погодженням) керівників відповідних структурних підрозділів Державної фіскальної служби України - із залученням також працівників Державної фіскальної служби України та інших територіальних органів ДФС;
• за письмовим дорученням (погодженням) керівника (його заступника або уповноваженої особи) територіального органу ДФС, погодженим Державною фіскальною службою України, працівники цього органу можуть залучатися до проведення документальних планових та позапланових або фактичних перевірок, що проводяться іншими територіальними органами ДФС.

Оскільки місце податкового обліку Позивача із взяттям  на облік Відповідачем не змінювалося, то прийняти наказ і провести перевірку Позивача могло виключно Головне управління Державної фіскальної служби в м. Києві, чи за письмовим погодженням ДФСУ - із залученням працівників ДФСУ чи інших територіальних органів. 

Головне управління Державної фіскальної служби в м. Києві є окремою юридичною особою (код ЄДРПОУ 39439980), зареєстрованою 13.10.2014 р., відмінною від Відповідача (код ЄДРПОУ 43141267).

За п. 2 Постанови КМУ від 19.06.2019 р. №537 Головне управління Державної фіскальної служби в м. Києві має бути реорганізоване шляхом приєднання до Відповідача, а за п. 3 – це управління, яке реорганізовується, продовжує здійснювати свої повноваження до їх передачі територіальним органам Державної податкової служби.

В Єдиному реєстрі юридичних осіб зазначено про державну реєстрацію Відповідача з 30.07.2019 р., та про перебування ГУ ДФС в м. Києві в стані припинення з 01.08.2019 р. Скасування податкового повідомлення-рішення

На дату складання Акту і ППР Головне управління Державної фіскальної служби в м. Києві не є припиненим.

За ст. 10 Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань»  відомості, внесені до Єдиного державного реєстру, вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою;

якщо відомості, що підлягають внесенню до ЄДР, є недостовірними і були внесені до нього, третя особа може посилатися на них у спорі як на достовірні;

якщо відомості, що підлягають внесенню до ЄДР, не внесені до нього, вони не можуть бути використані у спорі з третьою особою, крім випадків, коли третя особа знала або могла знати ці відомості. Скасування податкового повідомлення-рішення

За ч. 3 ст. 9 вказаного Закону в ЄДР містяться, зокрема, відомості щодо державних органів як юридичних осіб:

12) дані про перебування юридичної особи у процесі припинення, у тому числі дані про рішення щодо припинення юридичної особи, відомості про комісію з припинення (ліквідатора, ліквідаційну комісію тощо);

14) дані про юридичних осіб, правонаступником яких є зареєстрована юридична особа;

15) дані про юридичних осіб – правонаступників. 

В ЄДР не зазначено про правонаступництво Відповідача та ГУ ДФС в м. Києві, так само як про припинення останнього.

Відтак, прийняти наказ і провести позапланову перевірку мало повноваження виключно ГУ ДФС в м. Києві чи за письмовим погодженням ДФСУ, а не ГУ ДПС в м. Києві.